Podcast über Grundlagen der deutschen Körperschaftsteuer

Kapitoly

Einführung: Die Steuer der Großen

Vom Gewinn zum zu versteuernden Einkommen

Der Sonderfall: Beteiligungen an anderen Firmen

Teamwork im Konzern: Die Organschaft

Organschaft in der Praxis

Versteckte Fallen: Die vGA

Aufsichtsrat vs. Beirat

Das Ende einer Ära: Die Liquidation

Zusammenfassung und letzte Tipps

Die Auflösung einer GmbH

Den Abwicklungsgewinn berechnen

Fazit und Ausblick

Die Brille des Finanzamts

Přepis

Clara: Stell dir vor, du gründest das nächste große Ding, ein Startup, das durch die Decke geht. Plötzlich ist es kein kleines Projekt mehr, sondern eine GmbH. Und dann klopft das Finanzamt an und will nicht deine Einkommensteuer, sondern etwas ganz anderes...

Lukas: Genau, Clara. Sie wollen die Körperschaftsteuer. Das ist sozusagen die Einkommensteuer für Unternehmen wie eine GmbH oder eine Aktiengesellschaft. Und genau das ist unser Thema heute. Herzlich willkommen zum Studyfi Podcast.

Clara: Perfekt, Lukas. Fangen wir ganz von vorne an. Was genau ist die Körperschaftsteuer und wer muss sie überhaupt zahlen?

Lukas: Sehr gute Frage. Im Grunde muss jede Kapitalgesellschaft – also vor allem die GmbH und die AG – Körperschaftsteuer zahlen. In unserem Fallbeispiel haben wir die Y-GmbH mit Sitz in Köln. Weil sie ihren Sitz und ihre Geschäftsleitung in Deutschland hat, ist sie hier unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig.

Clara: Unbeschränkt steuerpflichtig... das klingt umfassend.

Lukas: Das ist es auch. Es bedeutet, die GmbH muss ihr gesamtes weltweites Einkommen in Deutschland versteuern. Das steht so in Paragraph 1 des Körperschaftsteuergesetzes, kurz KStG.

Clara: Okay, verstanden. Und wie berechnet man diese Steuer? Ich nehme an, nicht einfach mit einem Taschenrechner.

Lukas: Nicht ganz, aber die Basis ist einfacher als man denkt. Man startet mit dem Jahresüberschuss aus der Handelsbilanz – also dem Gewinn, den das Unternehmen nach kaufmännischen Regeln ausgewiesen hat. Für unsere Y-GmbH sind das 372.100 Euro.

Clara: Also nimmt man einfach den Jahresüberschuss und darauf zahlt man dann Steuern? Das wäre ja zu einfach.

Lukas: Wäre es, aber das Steuerrecht hat da noch ein paar eigene Regeln. Wir müssen diesen Jahresüberschuss nach den Vorschriften des Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetzes anpassen. Man nennt das die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens.

Clara: Anpassungen... das klingt nach Hinzurechnungen und Kürzungen, richtig?

Lukas: Exakt. Ein klassisches Beispiel sind Steuern. Körperschaftsteuervorauszahlungen zum Beispiel, die das Unternehmen im laufenden Jahr schon gezahlt hat, wurden als Aufwand gebucht. Für die Steuerberechnung müssen wir die aber wieder hinzurechnen. Das gleiche gilt für ausländische Steuern. In unserem Fall sind das 3.000 Euro, die wieder draufkommen.

Clara: Okay, das leuchtet ein. Man kann ja nicht Steuern als Kosten absetzen, um weniger Steuern zu zahlen. Das wäre ein schöner Kreislauf.

Lukas: Genau den will der Gesetzgeber verhindern. Ein anderer Punkt sind Aufsichtsratsvergütungen. Die sind nach Paragraph 10 KStG nur zur Hälfte abzugsfähig. Wenn also eine Vergütung gezahlt wird, muss die Hälfte dem Gewinn wieder hinzugerechnet werden.

Clara: Und in unserem Fall wurde ja sogar etwas zurückgezahlt, 4.000 Euro. Was passiert damit?

Lukas: Guter Punkt! Hier gilt die Regel einfach umgekehrt. Wenn bei der Zahlung nur die Hälfte abzugsfähig war, darf die Rückzahlung das Einkommen auch nur zur Hälfte erhöhen. Wir ziehen also nur die Hälfte der Rückzahlung, also 2.000 Euro, vom Ergebnis ab.

Clara: Jetzt wird's spannend. Die Y-GmbH hat ja Anteile an einer anderen Firma verkauft. Da gab es eine Teilwertabschreibung und einen Veräußerungsgewinn. Wie geht man damit um?

Lukas: Das ist ein ganz wichtiger Punkt im KStG, geregelt in Paragraph 8b. Und die Regel ist erstmal super für das Unternehmen: Gewinne aus dem Verkauf von Anteilen an anderen Kapitalgesellschaften sind steuerfrei.

Clara: Komplett steuerfrei? Das klingt zu gut, um wahr zu sein.

Lukas: Fast. Es gibt einen kleinen Haken. Obwohl der Gewinn steuerfrei ist, gelten 5 Prozent des Gewinns als fiktive, nicht abziehbare Betriebsausgaben. Die müssen wir dem zu versteuernden Einkommen wieder hinzurechnen.

Clara: Fiktive Ausgaben? Warum das denn?

Lukas: Denk es dir so: Das Finanzamt sagt: „Okay, der Gewinn ist steuerfrei. Aber irgendwelche Kosten hattest du ja im Zusammenhang mit dieser Beteiligung – Verwaltungskosten, Reisekosten und so weiter. Pauschal sagen wir, das sind 5 Prozent vom Gewinn, und diese pauschalen Kosten darfst du nicht abziehen.“

Clara: Ah, eine Art Pauschale also. In unserem Fall hatte die GmbH einen Veräußerungsgewinn von 98.000 Euro. Wie sieht die Rechnung dann aus?

Lukas: Genau. Der Gewinn von 98.000 Euro wird komplett vom Ergebnis abgezogen, weil er ja steuerfrei ist. Aber gleichzeitig rechnen wir 5 Prozent davon, also 4.900 Euro, als nicht abziehbare Betriebsausgaben wieder hinzu. Die echten Veräußerungskosten von 2.000 Euro bleiben übrigens ganz normal abzugsfähig.

Clara: Okay, das war schon ziemlich speziell. Aber jetzt kommt noch ein Begriff, der immer für Verwirrung sorgt: die Organschaft. Die Y-GmbH hat ja eine Organgesellschaft, die O-GmbH. Was bedeutet das?

Lukas: Organschaft ist im Prinzip, wenn zwei oder mehr rechtlich selbstständige Unternehmen für die Steuer als eine Einheit behandelt werden. Stell es dir vor wie eine Familie, die eine gemeinsame Steuererklärung abgibt.

Clara: Und wer ist in dieser „Familie“ wer?

Lukas: Es gibt den Organträger – das ist das übergeordnete Unternehmen, bei uns die Y-GmbH. Und es gibt die Organgesellschaft – das untergeordnete Unternehmen, die O-GmbH. Die Voraussetzung ist, dass der Organträger die finanzielle Mehrheit hat und ein Gewinnabführungsvertrag für mindestens fünf Jahre besteht.

Clara: Ein Gewinnabführungsvertrag... heißt das, die O-GmbH gibt ihren ganzen Gewinn an die Y-GmbH ab?

Lukas: Ganz genau. Und jetzt kommt der Clou für die Steuer: Bei der Y-GmbH buchen wir zwar den handelsrechtlichen Gewinn, den sie von der O-GmbH bekommt. Für die Steuererklärung ersetzen wir diesen Betrag aber durch das steuerliche Ergebnis, also das zu versteuernde Einkommen der O-GmbH.

Clara: Moment, das musst du nochmal erklären. Man tauscht den handelsrechtlichen Gewinn gegen den steuerlichen Gewinn aus?

Lukas: Ja. Die Y-GmbH hat die Gewinnabführung von 80.000 Euro in ihrer Buchhaltung als Ertrag erfasst. Für die Steuerberechnung ziehen wir diese 80.000 Euro wieder ab. Stattdessen rechnen wir das tatsächlich zu versteuernde Einkommen der O-GmbH, das 100.000 Euro beträgt, hinzu. So wird das Ergebnis der Tochtergesellschaft direkt dem Mutterunternehmen zugerechnet.

Clara: Lass uns das mal an einem anderen, konkreten Beispiel durchspielen. Wir haben die M-GmbH als Mutter und die T-GmbH als Tochter. Die T-GmbH macht einen Jahresüberschuss, hat aber auch nicht abziehbare Ausgaben.

Lukas: Genau. Nehmen wir den Fall der T-GmbH. Sie hat einen vorläufigen Jahresüberschuss von 412.000 Euro. Davon geht aber noch die Ausgleichszahlung an den Minderheitsgesellschafter A weg, das sind 8.500 Euro. Dann die Körperschaftsteuer auf diese Ausgleichszahlung, und der Rest geht als Gewinnabführung an die M-GmbH.

Clara: Das heißt, in der Handelsbilanz der T-GmbH steht am Ende eine Null beim Jahresüberschuss, weil alles abgeführt wurde.

Lukas: Korrekt. Aber für die Steuerermittlung sieht es anders aus. Wir starten bei Null, rechnen die handelsrechtliche Gewinnabführung von 402.000 Euro wieder drauf, die Ausgleichszahlung, die Körperschaftsteuer und auch die nicht abziehbaren Betriebsausgaben von 20.000 Euro. Zack, sind wir bei einem zu versteuernden Einkommen von 432.000 Euro für die T-GmbH.

Clara: Wow, von Null auf 432.000. Und dieses Einkommen wird jetzt komplett der M-GmbH zugerechnet?

Lukas: Fast komplett. Ein kleiner Teil, der auf die Ausgleichszahlung an den Minderheitsgesellschafter entfällt, muss die T-GmbH selbst versteuern. Das sind in diesem Fall 10.000 Euro. Der große Rest von 422.000 Euro wandert steuerlich rüber zur M-GmbH.

Clara: Und bei der M-GmbH passiert dann das gleiche Spiel wie eben bei der Y-GmbH? Handelsrechtlichen Gewinn raus, steuerliches Einkommen rein?

Lukas: Exakt. Die M-GmbH zieht die erhaltenen 402.000 Euro wieder ab und rechnet stattdessen die steuerlichen 422.000 Euro von der T-GmbH hinzu. So werden beide für die Steuer quasi zu einem Unternehmen verschmolzen. Das ist der Kern der Organschaft.

Clara: Lass uns noch ein anderes typisches Problemfeld bei GmbHs ansprechen: verdeckte Gewinnausschüttungen, kurz vGA. Das klingt irgendwie... geheimnisvoll.

Lukas: Geheimnisvoll und teuer, wenn das Finanzamt sie findet. Eine vGA ist im Grunde ein Vorteil, den die GmbH einem Gesellschafter zukommen lässt, den ein fremder Dritter nicht bekommen hätte. Und zwar nicht als offizielle Ausschüttung, sondern eben „verdeckt“.

Clara: Kannst du ein Beispiel geben? Ich glaube, das macht es klarer.

Lukas: Absolut. Stell dir vor, der Gesellschafter-Geschäftsführer feiert seinen 60. Geburtstag. Eine rein private Party. Die GmbH übernimmt die Kosten von 2.000 Euro und bucht das als Repräsentationsaufwand. Das ist eine klassische vGA.

Clara: Weil die GmbH niemals die private Party eines fremden Dritten bezahlen würde.

Lukas: Genau. Die Zahlung ist durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst, nicht durch den Betrieb. Steuerlich bedeutet das: Der Aufwand, den die GmbH gebucht hat, wird dem Gewinn wieder hinzugerechnet. Die 2.000 Euro dürfen das Einkommen der GmbH nicht mindern.

Clara: Und was ist mit dem Gesellschafter? Der hat ja 2.000 Euro geschenkt bekommen.

Lukas: Richtig. Für ihn ist das wie eine Dividendenausschüttung, er muss diesen Vorteil als Kapitalertrag versteuern. Eine vGA ist also für beide Seiten steuerlich ungünstig. Ein anderes Beispiel: Die GmbH kauft vom Gesellschafter eine EDV-Anlage für 2.000 Euro, obwohl der Marktwert nur 1.500 Euro beträgt.

Clara: Dann sind die 500 Euro zu viel gezahltes Geld eine vGA?

Lukas: Perfekt erfasst. Die GmbH hat 500 Euro zu viel Aufwand gebucht. Diese 500 Euro werden bei der Einkommensermittlung wieder hinzugerechnet. Die Abschreibung darf die GmbH dann aber nur auf den angemessenen Wert von 1.500 Euro berechnen.

Clara: In einem der Fälle tauchten sowohl ein Aufsichtsrat als auch ein Beirat auf. Gibt es da steuerlich einen Unterschied bei den Vergütungen?

Lukas: Oh ja, einen sehr wichtigen. Die Vergütungen an Mitglieder eines Aufsichtsrats sind, wie wir anfangs besprochen haben, nur zur Hälfte als Betriebsausgabe abziehbar. Die andere Hälfte wird dem Gewinn hinzugerechnet.

Clara: Okay, Paragraph 10 Nummer 4 KStG. Und beim Beirat?

Lukas: Das kommt auf die Aufgabe des Beirats an. Wenn der Beirat, wie der Aufsichtsrat, die Geschäftsführung überwachen soll, gilt die gleiche Regel: nur 50 Prozent abzugsfähig.

Clara: Aber was ist, wenn der Beirat eine andere Aufgabe hat? Sagen wir, er soll nur beratend tätig sein oder neue Kundenkontakte knüpfen?

Lukas: Dann sind wir in einem ganz anderen Bereich! Wenn der Beirat keine Überwachungsfunktion hat, sondern eine rein beratende oder unterstützende Tätigkeit ausübt, dann sind die Vergütungen – vorausgesetzt sie sind angemessen – zu 100 Prozent als Betriebsausgaben abzugsfähig.

Clara: Das ist ja ein riesiger Unterschied! In unserem Fall hat der Beirat den Geschäftsführer bei der Kundengewinnung unterstützt. Die Vergütung war also voll abzugsfähig?

Lukas: Korrekt. Hier musste keine Hinzurechnung erfolgen. Das ist ein gutes Beispiel dafür, wie wichtig die genaue Vertragsgestaltung und die tatsächliche Tätigkeit für die steuerliche Behandlung sind.

Clara: Puh, das war viel. Was passiert eigentlich, wenn eine GmbH beschließt, den Laden dichtzumachen? Also bei einer Liquidation.

Lukas: Auch dafür gibt es spezielle steuerliche Regeln. Der normale Besteuerungszeitraum ist ja das Kalender- oder Wirtschaftsjahr. Bei einer Liquidation wird ein besonderer Besteuerungszeitraum gebildet, der bis zu drei Jahre dauern kann.

Clara: Und der Gewinn wird dann auch anders berechnet?

Lukas: Ja, man nimmt nicht die Gewinn- und Verlustrechnung. Stattdessen vergleicht man das Vermögen am Ende des Liquidationszeitraums, das sogenannte Abwicklungs-Endvermögen, mit dem Vermögen am Anfang, dem Abwicklungs-Anfangsvermögen.

Clara: Also eine simple Vermögensvergleichsrechnung über den gesamten Zeitraum.

Lukas: Im Prinzip ja. Wichtig ist aber auch hier, dass man das Endvermögen um nicht abziehbare Ausgaben, die während der Liquidation angefallen sind – wie Körperschaftsteuervorauszahlungen – korrigieren muss.

Clara: Im Fall 2 betrug das Endvermögen 500.000 und das Anfangsvermögen 530.000 Euro. Das klingt nach einem Verlust.

Lukas: Auf den ersten Blick, ja. Aber wir müssen die KSt-Vorauszahlungen von 75.000 und sonstige nicht abziehbare Ausgaben von 15.000 hinzurechnen. Dann vergleichen wir das korrigierte Endvermögen mit dem Anfangsvermögen und kommen auf einen Abwicklungsgewinn von 60.000 Euro.

Clara: Das Steuerrecht findet immer einen Weg, einen Gewinn zu finden, oder?

Lukas: Manchmal fühlt es sich so an. Aber die Logik ist, dass diese Ausgaben den Gewinn eben nicht mindern dürfen, auch nicht in der Liquidation.

Clara: Okay, Lukas, das war eine Tour de Force durch die Körperschaftsteuer. Fassen wir die wichtigsten Punkte für unsere Zuhörer nochmal zusammen.

Lukas: Sehr gerne. Erstens: Die Basis ist immer der Jahresüberschuss aus der Handelsbilanz. Zweitens: Dieser wird durch Hinzurechnungen und Kürzungen nach Steuerrecht korrigiert, um zum zu versteuernden Einkommen zu kommen.

Clara: Wichtige Hinzurechnungen waren zum Beispiel gezahlte Körperschaftsteuern, 50 Prozent der Aufsichtsratsvergütungen und verdeckte Gewinnausschüttungen.

Lukas: Genau. Und ein ganz zentraler Punkt sind die Regeln für Beteiligungen nach Paragraph 8b KStG: Veräußerungsgewinne sind steuerfrei, aber 5 Prozent davon werden als nicht abziehbare Betriebsausgabe behandelt.

Clara: Und bei der Organschaft wird das steuerliche Ergebnis der Tochtergesellschaft direkt der Mutter zugerechnet, was die beiden Unternehmen steuerlich zu einer Einheit macht.

Lukas: Exakt. Der entscheidende Gedanke ist immer: Was ist handelsrechtlich passiert und wie bewertet das Steuerrecht diesen Vorgang? Diese zwei Welten muss man auseinanderhalten und gezielt anpassen.

Clara: Ein super Schlusswort. Das Wichtigste ist also, die Unterschiede zwischen Handels- und Steuerbilanz zu kennen und die Korrekturvorschriften parat zu haben. Danke, Lukas!

Lukas: Immer wieder gerne, Clara. Es ist komplex, aber wenn man die Struktur einmal verstanden hat, ist es absolut machbar.

Clara: Apropos Welten, die aufeinandertreffen... Was passiert eigentlich, wenn eine Welt komplett endet? Also, wenn eine GmbH aufgelöst, also liquidiert wird? Das klingt nach einem riesigen bürokratischen Akt.

Lukas: Das ist es auch, aber der Kern ist eigentlich eine einfache Rechnung. Es geht darum, den sogenannten Abwicklungsgewinn zu ermitteln. Das ist im Grunde die Veränderung des Betriebsvermögens während des gesamten Abwicklungszeitraums.

Clara: Okay, also schaut man sich an, was am Anfang da war und was am Ende übrigbleibt?

Lukas: Genau! Wir vergleichen das Endvermögen mit dem Anfangsvermögen. Lass uns das mal an einem Beispiel durchgehen, der G-GmbH von Gesellschafter G.

Clara: Okay, ich bin bereit. Was hat die G-GmbH zum Start der Liquidation?

Lukas: Ihr Anfangsvermögen liegt laut Bilanz bei 490.000 Euro. Wichtig ist aber: Eine bereits beschlossene Gewinnausschüttung von 40.000 Euro müssen wir davon abziehen. Unser Startpunkt für die Berechnung sind also 450.000 Euro.

Clara: Verstanden. Und was passiert dann im Abwicklungszeitraum?

Lukas: Alles wird zu Geld gemacht. Das Anlagevermögen wird verkauft, Forderungen eingezogen, Schulden bezahlt. Am Ende hat die GmbH ein reines Bankguthaben – das Endvermögen – von 530.000 Euro.

Clara: Also rechnen wir jetzt einfach Endvermögen minus korrigiertes Anfangsvermögen?

Lukas: Exakt. 530.000 minus 450.000 ergibt einen Abwicklungsgewinn von 80.000 Euro. Und auf diesen Gewinn werden dann 15 Prozent Körperschaftsteuer fällig, also 12.000 Euro.

Clara: Wahnsinn. Selbst wenn ein Unternehmen quasi „stirbt“, klopft das Finanzamt nochmal an die Tür.

Lukas: So ist es. Der Fiskus vergisst nie. Was dann nach Abzug der Steuer übrigbleibt, wird an den Gesellschafter ausgezahlt.

Clara: Der entscheidende Punkt ist also der Vergleich des Vermögens am Anfang und am Ende der Liquidation, bereinigt um Ausschüttungen. Super verständlich! Aber was bedeutet diese Auszahlung eigentlich für den Gesellschafter persönlich?

Lukas: Eine sehr gute Frage, Clara. Für den Gesellschafter ist diese Auszahlung Kapitalertrag und er muss darauf Abgeltungsteuer zahlen. Aber damit das überhaupt passiert, muss die GmbH ja erstmal ihren Gewinn ermitteln. Und da wird’s spannend, denn das Handelsrecht und das Steuerrecht sehen die Dinge oft... unterschiedlich.

Clara: Ah, der Klassiker! Das, was in den Büchern steht, ist nicht unbedingt das, was das Finanzamt sehen will.

Lukas: Genau! Man startet immer mit dem Jahresüberschuss aus der Handelsbilanz. Das ist unsere Basis. Aber dann setzt das Finanzamt quasi seine eigene Brille auf und nimmt steuerliche Korrekturen vor. Man rechnet also Dinge hinzu oder zieht sie ab.

Clara: Okay, und was wären das für Korrekturen? Hast du ein Beispiel?

Lukas: Absolut. Nehmen wir die Z-GmbH aus einem unserer Fälle. Die hat von einem Gesellschafter ein Grundstück für 14.000 Euro gekauft, obwohl es eigentlich 28.000 Euro wert war. Ein echtes Schnäppchen!

Clara: Klingt nach einem super Deal für die GmbH!

Lukas: Für die GmbH schon, aber das Finanzamt sagt hier: Moment mal! Das ist eine verdeckte Gewinnausschüttung, kurz vGA. Die Differenz von 14.000 Euro wird dem Gewinn der GmbH außerhalb der Bilanz wieder hinzugerechnet. Denn im Grunde hat die GmbH dem Gesellschafter Geld geschenkt, das sie sonst als Gewinn ausgewiesen hätte.

Clara: Verstehe. Der Gewinn wurde also künstlich niedrig gehalten und das wird korrigiert. Clever.

Lukas: Exakt. Ein anderes Beispiel aus dem gleichen Fall: Die GmbH hat für einen Gesellschafter supergünstig die Buchhaltung gemacht. Auch hier war die Leistung mehr wert als berechnet wurde. Und auch diese Differenz? Zack, wieder eine Hinzurechnung zum Gewinn.

Clara: Okay, es geht also oft um Geschäfte mit den Gesellschaftern selbst. Gibt es auch andere typische Korrekturen?

Lukas: Ja, jede Menge. Ein Dauerbrenner sind nicht abzugsfähige Betriebsausgaben. Bei der Y-GmbH zum Beispiel wurden Vergütungen an den Aufsichtsrat gezahlt. Die mindern zwar den Handelsbilanzgewinn, aber steuerlich sind sie zur Hälfte nicht abzugsfähig. Also wird die Hälfte dem Gewinn wieder hinzugerechnet.

Clara: Das klingt, als müsste man eine lange Checkliste abarbeiten. Man fängt mit dem handelsrechtlichen Ergebnis an und korrigiert es dann Posten für Posten, bis man beim zu versteuernden Einkommen landet.

Lukas: Das ist die perfekte Zusammenfassung! Von der Handelsbilanz zur Steuerbilanz ist es oft ein Weg mit einigen Anpassungen. Das Wichtigste ist, zu verstehen, dass der Gewinn in der Buchhaltung nur der Startpunkt ist.

Clara: Super, das war wirklich eine tolle und verständliche Reise durch die Welt der GmbH-Besteuerung. Vielen Dank, Lukas, für diese ganzen Einblicke!

Lukas: Sehr gerne, Clara! Es war mir eine Freude. Und an unsere Zuhörer: Bleibt neugierig und bis zum nächsten Mal beim Studyfi Podcast!

Clara: Tschüss!