Zusammenfassung von Deutsche Körperschaftsteuer: Grundlagen und Fälle

## Einführung Dieses Lernmaterial behandelt die praktische Ermittlung des zu versteuernden Einkommens bei Körperschaften nach KStG und die einschlägigen Vorschriften zur Einkommensermittlung. Der Fokus liegt auf den relevanten gesetzlichen Regelungen des KStG, ihrer Verknüpfung mit einschlägigen EStG-Vorschriften sowie auf praxisnahen Rechenbeispielen zur Körperschaftsteuer (KSt) und Solidaritätszuschlag (SolZ). > Definition: Das „zu versteuernde Einkommen“ im KSt-Recht ist das Einkommen im Sinne des § 8 Abs. 1 KStG, vermindert um die in §§ 24 und 25 KStG geregelten Freibeträge (die für Kapitalgesellschaften regelmäßig nicht anwendbar sind). ## Überblick: Rechtsgrundlagen und Anwendbarkeit ### Welche Vorschriften sind heranzuziehen? - Grundsatz: Die Bemessungsgrundlage für die KSt ist das **zu versteuernde Einkommen** (§ 7 Abs. 1 KStG). - Nach § 8 Abs. 1 KStG ist das Einkommen nach den Vorschriften des **EStG** und **KStG** zu ermitteln. ### EStG-Vorschriften, die regelmäßig anwendbar sind - Einkunftsarten (§§ 13–23 EStG) - Gewinnermittlungs-, Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften (§§ 4–7, 8, 9, 11 EStG) - Steuerbefreiungen (§ 3 EStG) - Beschränkungen beim Betriebsausgabenabzug (§ 3c, § 4 Abs. 5 EStG) > Definition: Nicht anwendbare EStG-Regelungen sind insbesondere solche, die auf natürliche Personen zugeschnitten sind, z. B. Vorsorgeaufwendungen (§§ 10, 10c EStG), außergewöhnliche Belastungen (§§ 33–33b EStG), Kinderfreibeträge (§ 32 EStG). ### KStG-spezifische Vorschriften - Allgemeine Regeln: §§ 7–10 KStG - Besondere Vorschriften für Sonderfälle: §§ 8a–8d, 11–22 KStG - Beispiele: Zinsschranke (§ 8a KStG), Beteiligungsregelungen (§ 8b KStG), Verlustabzug (§§ 8c–8d KStG), Liquidation (§ 11 KStG), Organschaft (§§ 14–19 KStG) Did you know that offene und verdeckte Gewinnausschüttungen das Einkommen der Gesellschaft nicht mindern, weil es sich um eine Verwendung des Gewinns handelt? ## Ermittlung des Ermittlungszeitraums - Grundsatz: Besteuerungsgrundlagen (Gewinn und z.v.E.) werden grundsätzlich für das **Kalenderjahr** ermittelt (§ 7 Abs. 3 und 4 KStG, § 31 Abs. 1 KStG i.V.m. § 25 Abs. 1 EStG). - Ausnahme: Kapitalgesellschaften mit buchführungspflichtigem Wirtschaftsjahr (§§ 6, 238 HGB) ermitteln Gewinn und z.v.E. für das **Wirtschaftsjahr**. - Fiktion: Gewinne eines abweichenden Wirtschaftsjahrs gelten als in dem Kalenderjahr bezogen, in dem das Wirtschaftsjahr endet (§ 7 Abs. 4 KStG). ## Besondere Tatbestände in der Einkommensermittlung ### Fiktion des Gewerbebetriebs > Definition: Bei unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaften nach § 1 Abs. 1 Nr. 1–3 EStG sind alle Einkünfte als Einkünfte aus Gewerbebetrieb zu behandeln (§ 8 Abs. 2 KStG). ### Gewinnausschüttungen und Einlagen - **Offene und verdeckte Gewinnausschüttungen (vGA)** dürfen das Einkommen der Gesellschaft nicht mindern (§ 8 Abs. 3 S. 1–2 KStG). - **Offene und verdeckte Einlagen** dürfen das Einkommen nicht erhöhen (§ 8 Abs. 3 S. 3 KStG); sie sind erfolgsneutral. ### Abziehbare und nicht abziehbare Aufwendungen - Abziehbare Aufwendungen: u. a. Spenden für steuerbegünstigte Zwecke bis zu Höchstgrenzen (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG). - Nicht abziehbare Aufwendungen: aufgeführte Fälle in § 10 KStG, z. B. bestimmte Steuern, Geldstrafen, 50 % der Aufsichtsratsvergütungen (§ 10 Nr. 2–4 KStG). Fun fact: Spenden, die die jährlichen Höchstbeträge übersteigen, können in den folgenden Veranlagungszeiträumen im Rahmen der Höchstbeträge abgezogen werden. ## Praktische Berechnung: Spendenabzug (Beispielskizze) - Vorgehensweise: Spendenbemessungsgrundlage ermitteln, dann Höchstbetrag prüfen. - Beispiel (vereinfacht): - Spendenbemessungsgrundlage = Jahresüberschuss + bestimmte hinzurechnungen (z. B. politische Parteisspenden, steuerfreie Erträge) + sonstige Korrekturen - Abziehbare Spenden = min{tatsächliche Spenden für steuerbegünstigte Zwecke, $20\%$ der Spenden-Bemessungsgrundlage oder ggf. $4\permil$ der Lohn-/Umsatzmasse} Tabelle: Vergleich Spendenbemessun