Shrnutí na Daň z příjmů právnických osob v ČR

## Úvod Daň z příjmů právnických osob (DPPO) upravá zákon a týká se osob, které nejsou fyzickými osobami (např. s.r.o., a.s., organizační složky státu). Cílem tohoto materiálu je krok za krokem vysvětlit, jak se stanoví daňový základ, jaké jsou lhůty a možnosti podání daňového přiznání a jak DPPO souvisí s účetnictvím. > **Definice:** Právnická osoba je fiktivní osoba, která existuje pouze v právu a je poplatníkem DPPO. ## Základní pojmy ### Poplatník DPPO - Poplatníkem je každá právnická osoba (např. s.r.o., a.s., svěřenský fond). ### Zdaňovací období - Buď **kalendářní rok**: $1.1. - 31.12.$ - Nebo **hospodářský rok**: 12 po sobě jdoucích měsíců začínajících jiným měsícem než leden. > **Definice:** Základ k DPPO je rozdíl mezi výnosy a náklady, tedy účetní výsledek hospodaření ($+$ zisk, $-$ ztráta). ## Podání daňového přiznání k DPPO — lhůty a způsoby 1. Bez elektronického podpisu: nejpozději do 3 měsíců po skončení zdaňovacího období (zpravidla do $1.4.$ následujícího roku). 2. Elektronicky: nejpozději do 4 měsíců po skončení zdaňovacího období (zpravidla do $1.5.$). 3. Pokud podává daňový poradce nebo je audit účetní závěrky: nejpozději do 6 měsíců po skončení zdaňovacího období. Poradce/audit je vhodné oznámit finančnímu úřadu předem. ### Možnosti elektronického podání - Elektronická podatelna správce daně se zaručeným elektronickým podpisem, elektronickým OP nebo bankovní identitou. - Datová schránka (povinně zřízená pro právnické osoby). - Aplikace EPO na www.daneelektronicky.cz — lze podat bez podpisu a do 5 dnů doručit podepsané potvrzení. Portál MOJEDANE.CZ poskytuje informace o daňích. Did you know že sazba DPPO činí $21\%$ pro zdaňovací období začínající roku 2024 (dříve $19\%$)? ## Vztah účetnictví a DPPO - České podvojné účetnictví není daňové účetnictví; přímo z účetnictví nelze vždy zjistit daňový základ. - Účetnictví dává výchozí údaj: **účetní výsledek hospodaření**. Na jeho základě se provádí **daňová analýza**, která upraví výsledek podle pravidel ZoDP. - Po výpočtu výsledné DPPO se v účetnictví zaúčtuje položka 591 MD / 341 DAL a vychází čistý výsledek hospodaření po zdanění. > **Definice:** Daňová analýza je soubor úprav účetního výsledku tak, aby vznikl daňový základ podle zákona o dani z příjmů. ## Jednotlivé fáze výpočtu DPPO 1. Výchozí položka: **účetní výsledek hospodaření** (zisk nebo ztráta). 2. Přičíst **daňově neuznatelné náklady** (položky zvyšující výsledek) — tyto položky jsou náklady v účetnictví, ale zákon je neuznává jako daňově uznatelné. 3. Odečíst **nezdaňované výnosy** a položky snižující výsledek (výnosy, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozené). 4. Výsledek: pokud kladný → **daňový základ**; pokud záporný → **daňová ztráta** (uvede se v daňovém přiznání a výpočet končí). ### Příklady běžných položek zvyšujících výsledek (daňově neuznatelné náklady) - Reprezentace (účtová skupina 513) - Dary (543) - Manka a škody (549) - Pokuty a penále (545) - Kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy - Cestovné nad limit - Dluhy více než 30 měsíců po splatnosti - Sociální a zdravotní pojištění neuhrané do 1 měsíce po skončení zdaňovacího období ### Nezdaňované výnosy a položky snižující výsledek - Výnosy od daně osvobozené nebo již zdaněné (např. přijaté a již zdaněné dividendy) - U neziskovek: úroky na běžném účtu, členské příspěvky - Uhrazené dříve dodaněné dluhy nebo pojištění ## Výpočet daňového základu krok za krokem (vzorec) $$\text{Daňový základ} = \text{Účetní výsledek hospodaření} + \text{daňově neuznatelné náklady} - \text{nezdaňované výnosy}$$ - Pokud výsledek je záporný, jedná se o daňovou ztrátu. > **Definice:** Daňová ztráta je záporný daňový základ, který lze uplatnit v následujících obdobích. ## Položky odčitatelné od daňového základu - **Daňová ztráta** lze uplatnit v následujících 5 zdaňovacích obdobích. - **100% nákladů na výzkum a vývoj** (specifické podmínky podle zákona). - **Dary** obcím a právnickým osobám na vědu, výzkum, školství, kultur